تقدير شهرة الشركة بطريقة رسملة الأرباح غير العادية

يقصد بالأرباح غير العادية بأنها الفرق بين الأرباح الفعلية التي حققتها الشركة خلال الفترة السابقة وبين متوسط الأرباح العادية في مثل هذا النشاط وفي ظل ظروف تقارب من ظروف الشركة.

ويقصد باصطلاح رسملة ، هي حساب رأس المال المستثمر والمستتر المعنوي والذي كان من بين أسباب تحقيق الأرباح غير العادية ، ويتم الرسملة عن طريق معدل ، يطلق عليه معدل الرسملة وهو في الغالب متوسط الربحية في مثل هذا النشاط أي تكلفة الفرصة البديلة .

وفي ضوء هذا التحديد للمصطلحات الفنية التي سوف نعتمد عليها في هذا المبحث، يتطلب الأمر لتقدير قيمة الشهرة تحديد العناصر الآتية:-

1-    تطور الربحية التي تحققت خلال الفترة السابقة:

كان تكون صافي الأرباح لخمس سنوات سابقة مقسوما على عدد 5 ، وبالتالي يمكن الوصول إلى صافي الربح السنوي = 605462ج

2-    المال المستثمر خلال الفترة السابقة :

وهو عبارة عن رأس المال المدفوع + الاحتياطيات + الأرباح غيرالموزعة + التمويل طويل الأجل ، وكلما كان رأس المال المستثمر من المصادر الذاتية كان أفضل ، ويفترض أنه كان في السنة الخامسة 446 223 11 ج.

3-    توضيح ظروف الشركة خلال الفترة السابقة :

كأن تكون في فترة البداية أو واجهت ظروف قهرية أو أزمة اقتصاد عالمي مثلاً ، ومع ذلك تحقق أرباحاً غير عادية نتيجة لقوة مركز الشركة .

4-    معدل الربحية المتعارف عليه في ظل ظروف الشركة:

طبقا لما يراه أساتذة وخبراء الأعمال لمعدل الربح عن كل النشاط نتيجة الخبرات المتراكمة ومعرفة أن الشركة في طورها الأول تختلف عن طورها الثاني والثالث وهكذا ، وأن النشاط الصناعي يختلف كذلك عن التجاري.

وعليه فيمكن افتراض أن نسبة الربحية خلال الخمس سنوات السابقة كان كالآتي :

م	السنة	الحالة	النسبة
1	الأولى	خسارة	4% من رأس المال المستثمر
2	الثانية	خسارة	4% من رأس المال المستثمر
3	الثالثة	ربح	3% من رأس المال المستثمر
4	الرابعة	ربح	5% من رأس المال المستثمر
5	الخامسة	ربح	7% من رأس المال المستثمر

 وبالتالي يقترض أنها 240 388 ج.

5-    معدل الرسملة المختار لرسملة الأرباح غير العادية:

- عن طريق حساب متوسط الفوائد حسب البنك المركزي في الفترة المعد عنها الدراسة  12%.

- الأرباح التي توزعها المصارف الإسلامية 11%.

- أرباح شهادات الاستثمار الصادرة عن البنوك التجارية 13%.

** معدل الرسملة =(12% + 11 % + 13% ) ÷ 3 = 36÷ 3 = 12%

6-    تقدير قيمة الشهرة في ضوء المعالم السابقة:

**الأرباح غير العادية = الأرباح الفعلية – الأرباح العادية  = 605462 – 388240 =222 217

** الأرباح غير العادية × معدل الرسملة =    222 217 × 100 ÷ 12 = 187 810 1 ج

شرح QuickBook

مقدمة:
يعتبر برنامج QuickBook من اكثر البرامج المالية شعبية في العالم حيث يقدر عدد مستخدميه في الولايات المتحدة فقط بـ 13 مليون مستخدم . وقد بدات كثير من الشركات والمنظمات في محيطنا العربي في استخدام هذا البرنامج إلا أن الدعم الفني العربي لهذا البرنامج يكاد يكون منعدما أما عن الكتب العربية عن هذا البرنامج وعن البرامج العالمية الأخرى فتظل منعدمة تماما ، ومن هنا بدات فكرتنا في هذه السلسلة التي تقوم بشرح اهم البرامج المحاسبية العالمية لتكون لدى المحاسب المتخصص والمبرمج العربي وأصحاب المؤسسات والشركات فكرة كافية عن هذه البرنامج وكيفية عملها .

برامج الـQuickBooks
البرنامج من اصدار شركة Intuit وهو من عائلة برامجها وهناك عدة اصدارات للـ QuickBooks منها :
QuickBooks Simple Start
QuickBooks Pro
QuickBooks Premier - Industry-specific Tools
QuickBooks Enterprise
وتعتبر اصدارة Enterprise اشملها وقد تعودت الشركة أن تحدث اصداراتها كل عام لكن الاصدارات من 2002 الى 2007 تتشابه الى حد بعيد .

وستكون جولتنا في هذا الكتاب مع اصدارة QuickBooks Premier2006 إلا أنك سوف تستفيد من هذا الكتاب مع جميع اصدارات البرنامج.

ويعتبر البرنامج مناسب للمؤسسات والشركات والمنظمات الربحية وغير الربحية ويعتبر من فئة البرامج المالية المستهدفة للشركات والمؤسسات الصغيرة والمتوسطة (عدد محاسبيها من 1 الى 20 محاسب).
نظرة عامة للبرنامج :

يزودنا QuickBooks Premier بسجلات واستمارات لتلبية الوظائف الجوهرية للدفاتر المالية: دفتر الأستاذ العام (General Ledger)، والحسابات الدائنة والمدينة (Accounts Receivable and Payable)، والمستودعات (Inventory)، والرواتب والأجور (Payroll). كما تزوّدنا أيضاً بإمكانات في مجال الفوترة الزمنية (Time Billing)، وتتبّع المشاريع (Project Tracking)، وإدارة الأصول الثابتة (Fixed-Asset Management) .

ومخطط السيولة النقدية على المدى القصير، ودعم عدة أسعار لكل من الزبائن والأعمال.

تقوم ميزة EasyStep في برنامج QuickBooks باصطحابك عبر الخطوات اللازمة لإنشاء ملفات شركتك. كما يساعدك البرنامج على إعداد أعمالك وأفضليات البرنامج، وبناء ملفات للأفراد والبنود، وملء بعض التفاصيل المالية الإضافية.
أسّست شركة Intuit بنية شاشة العمل منذ بضعة سنوات خلت منذ الثمانينات، وتمكّنت هذه البنية من خدمة برنامج QuickBooks بشكل جيد. .

ويمكنك التنقّل بسهولة بين عناصر الملاحة Navigators (شركات، باعة، موظفين، وهكذا)، التي تعرض مجموعة متنوعة من البيانات والأدوات المرتبطة بكل منها. ويبيّن المخطط النهجي المتفاعل كيفية سير التعاملات المالية لجميع العمليات الرئيسية في كل مجال من المجالات، مع وجود وصلات تشعبية للوظائف المستخدمة بكثرة. وتتوفر العديد من التقارير، إضافة إلى وصلات للنشاطات المتعلقة بها. كما يوجد شريط أيقونات قابل للتصميم حسب الطلب، من أجل تسهيل ملاحة البرنامج بشكل أكبر.

عندما تصبح جاهزاً للعمل، فإن عمق برنامج QuickBooks وطريقة تصميمه تساعدك على زيادة سرعة إنجاز السجلات المحاسبية. وبعيداً عن عرض قائمة الأشخاص والبنود، يمكنك استخدام قوائم متخصصة لتعمل مع السجلات بحد ذاتها، وإدخال التعاملات المالية المتعلقة بتلك المجموعة، وتشغيل التقارير اللازمة. وتعتبر هيئات السجلات مسبقة الصنع (بنود، موظفين، زبائن، باعة، أعمال) ملائمة لتتبّع التفاصيل البارزة، مع توفر العديد من الحقول المخصصة لذلك.

تم دمج المستويات الجديدة لسعر كل بند من البنود مع مرونة جديدة في عملية التسعير يمكنك إنشاء حتى 100 مستوى مختلف للأسعار بالنسبة للزبائن أو الأعمال.كما أن استمارات التعاملات المالية مصممة للعمل بشكل سريع وبسيط، ويحقق البرنامج هذين الهدفين بشكل جيد. ويمكنك بسهولة تغيير بعض الصفات الأساسية للاستمارات، أو يمكنك اللجوء إلى تصميم جديد لإعادة بناء الاستمارات بشكل أوسع. كما توجد أدوات جديدة لتتبّع الأصول الثابتة.

يقدّم برنامج QuickBooks مجموعة كاملة من تقارير الأعمال القياسية. ويمكنك فلترة البيانات التي تظهر في التقارير، والغوص في خط البنود من أجل رؤية التعاملات المطلوبة. ويمكنك أيضاً إرسال التقارير بالبريد الإلكتروني، وتصديرها إلى برنامج إكسل.

يعتبر مخطط سريان السيولة النقدية لمدة ستة أسابيع، والذي يستخدم سيناريوهات "ماذا لو"، من المزايا الجديدة . ويمكن الوصول عن بعد إلى هذه البيانات، وإلى البيانات الأخرى في البرنامج.

الباب الأول اعداد البرنامج واستخدام المعالج

ستتعلم في هذا الباب :

§ اعداد برنامج كويك بوكس المالي على جهازك.

§ اعداد الكراك والتسجيل

§ انشاء شركة جديدة Create a new company

§ أسئلة معالج اعداد الشركة EasyStep Interview

§ اعداد حسابك المصرفي Setting Up a Bank Account

§ اعداد حسابات منصرفات شركتك Setting Up Expense Accounts

§ اعداد حسابات الدخل (الايراد ) Income Accounts

اعداد برنامج كويك بوكس المالي:

1- ادخل الاسطوانة في محرك الاقراص الصلبة

2- واضغط على Install. سيظهر لك معالج الاعداد .

3- اضغط على زر Next – التالي- لتجري عملية الاعداد.

4- ستظهر لك شاشة الاتفاقية اختر الخيار Accept.

5- اضغط على Next لتواصل عملية الاعداد



6- ادخل رقم الترخيص الذي ستجده في الاسطوانة المرفقة مع الكتاب.

7- اضغط Next.

8- اذا لم تكن عندك نسخة سابقة من الكويك او اردت انشاء نسخة جديدة سيظهر لك الخيار الاول .

9- اذا كنت تريد تغير دليل الاعداد الافتراضي اضغط على هذا الزر وحدد المكان الذي تريد ان يتم فيه تنزيل البرنامج.

10- اذا كان عندك نسخة سابقة واردت تطويرها الى النسخة الاحدث اختر مكان النسخة السابقة التي تريد تطويرها.

11- الغ الخيار اذا كنت لا تريد ان ان تظهر لك رموز البرنامج وبرامج الدعم في سطح المكتب

12- اضغط Next.

13- اضغط Install

14- عند نهاية الاعداد فان جهاز كمبيوترك سيعمل اعادة تشغيل .



اعداد الكراك :

اذا لم تسجل البرنامج عند الشركة فان البرنامج سيعمل لفترة مؤقتة فقط ولتتجاوز ذلك انسخ محتويات المجلد Crack وضعه في داخل المجلد الذي اعددت به البرنامج ستخرج رسالة لتاكيد انك تريد استبدال الملفات فاضغط التاكيد Ok.

انشاء شركة جديدة Create a new company

ان التخطيط الجيد لاي عمل يعطي نتائج جيدة وكذلك هنا لابد ان تخطط للبيانات المالية لشركتك بكفاءة ويساعدك المعالج الموجود في برنامج QuickBooks على ذلك بخطوات سهلة فإن الاسئلة التي سيسألك اياها المعالج تساعدك كثيرا في اعداد بيانات شركتك يعرف هذا المعالج بـ (EasyStep Interview) .

لنبدأ خطوات عمل شركة جديدة:

1- اختار خيار Create A New Company File من شاشة الترحيب التي ستظهر لك عند فتح البرنامج .
2- اضغط الزر ٍStart Interview

3- ادخل اسم شركتك Company Name والاسم القانوني Legal name

4- ادخل رقم الفيدرالي التعريفيfederal identification (هذا خاص بالنظام الامريكي والكندي)

5- ادخل العنوان ورقم التلفون والمعلومات الضرورية لشركتكaddress, phone number .

6- اضغط Next

7- هذا الخيار افتراضي ادخال اسم مدير النظام ورقم السر administrator password

8- ادخل اسم ملف بيانات شركتك . filename for NewCompany

9- اضغط Save.
أسئلة معالج اعداد الشركة :

في معالج اعداد الشركة ستسأل اسئلة تساعد في اعداد بياناتك وهناك أسئلة أساسية يجب ان تجيب عليها أغلب الاسئلة الإجابة عليها بنعم او لا انظر إلى بعض الاسئلة التي ستقابلها :

1- حدد نوعية عملك من القائمة .

Select your industry: Choose from a list of sample industry choices.

2- هل تبيع منتجات ام انك بيع خدمات ام كلا الاثنين ؟

What do you sell? Indicate if you sell services, products, or both.

3- كيف تسجل عمليات بيعك هل بصورة يومية كقيد يومية او اسبوعية ام تستعمل نقاط البيع؟

How will you enter your sales in QuickBooks? Indicate if you record your sales individually, as a daily or weekly summary, or if you use QuickBooks as a point of sale program.

4- هل تبيع بعض المنتجات او الخدمات في الانترنت او تخطط لذلك في المستقبل ؟

Do you sell products online? Yes, no, or maybe in the future

5- هل تحسب ضريبة للمبيعات ؟

Do you charge sales tax?

6- هل تريد للبرنامج ان يعمل لك تقديرات ؟

Do you want to create estimates in QuickBooks

7- هل تريد متابعة طلبات البيعات قبل فاتورة زبائنك؟

Do you want to track sales orders before you invoice your customers?

8- هل تريد استخدام ايصالات البيع (البيع النقدي) في البرنامج ؟

Do you want to use sales receipts in QuickBooks

9- هل تريد استخدام بيانات الفواتير او المطالبات في برنامج الكويك بوكس؟

Do you want to use billing statements in QuickBooks

10- هل تريد استخدام الفواتير في البرنامج ؟

Do you want to use invoices in QuickBooks?

11- هل تريد من البرنامج متابعة فواتيرك المطلوبة منك ؟

Do you want to keep track of bills you owe

12- هل تريد متابعة المخزون؟

Do you want to track inventory in QuickBooks



13- هل تقبل وتتعامل ببطاقات الائتمان او تنوي ذلك في المستقبل؟

Do you accept credit cards? Yes, no, or maybe someday

14- هل تريد متابعة الوقت ؟

Do you want to track time in QuickBooks

15- هل لك مستخدمون (موظفون)؟

Do you have employees



القوائم التي ممكن ان تدخلها في معالج اعداد الشركة :

- قائمة الزبائن Customer list: الزبائن هم العملاء الذين تتعامل معهم بانتظام وتريد ان تسجل عملياتهم المالية مطالبتهم وفواتيرهم ما الذي اشنرواهم كم دفعوا كم تبقى لهم بما يدنون ..الخ لذلك القائمة تعطيك معلومات عن الزبائن اسماءهم عناوينهم أي معلومات ضروية .

-قائمة المخزون Inventory list: المنتجات التي تخزنها كلفتها كمياتها الحد الادنى الذي تريدها في المخزن الى غير ذلك .

- قائمة الموردون Vendor list الذي تشتري منهم او الجهات الحكومية التي تطلبك كالزكاة تحتاج لتخزين المعلومات عنهم كاسماءهم وعناوينهم وارقام تلفوناهم وبريدهم الالكتروني وغير ذلك .

ادخل تاريخ البداية Entering a Start Date :

ليس من الضروري أن تدخل تاريخ بداية عملك بتاريخ اليوم او بالتاريخ الذي اعددت به البرنامج فالمراد بتاريخ البداية التاريخ الذي تريد ان تتابع فيه صفقاتك وعملياتك المالية ومن الافضل ان يكون تاريخ البداية بداية السنة او نصفها او الربع الاول او الاخير من السنة فإذا كنت اسست شركة منذ فترة قريبة وقد سجلت كل صفقاتك المالية فيمكنك جعل اليوم الذي فتحت به الشركة تاريخ بداية العمل مع انزال كل الصفقات المالية التي سجلتها الى البرنامج او يمكنك ادخال تاريخ بداية البرنامج على أن تدخل الأرصدة الفترة السابقة لعملك بالبرنامج كارصدة افتتاحية .

1- ادخل تاريخ البداية الذي تختاره .

3- اضغط Next

اعداد حسابك المصرفي Setting Up a Bank Account :

مهما كان نوع عملك فالغالب ان لديك حساب في احد البنوك او عدة بنوك تودع فيها ايراداتك وتدفع منه بعض منصرفاتك وتغذي منه الخزينة إلى غير ذلك من الاعمال في معالج اعداد الشركة يساعدك في اعداد هذا الحساب .



تنبيه :حساب البنوك يشمل حساب الخزينة (النقدية) كما يشمل حساب البنوك.



1- ادخل اسم حسابك المصرفي name of your bank account يمكن ان يكون اسم الحساب باسم البنك نفسه مثال : "بنك ام درمان الوطني- فرع البرلمان-جاري محلي " او تسمي الحساب باي اسم تريد ويسهل عليك وعلى الادارة فهم التقارير .

2- ادخل رقم حساب البنك bank account number

3- اختر هل فتحت هذا الحساب قبل او بعد تاريخ البداية الذي حددته.

4- اضغط Next



5- اذا اشرت ان حسابك في البنك فتحته قبل تاريخ البداية الذي حددته فحدد تاريخ اخر كشف حساب استلمته قبل تاريخ البداية للعمل الذي حددته في البرنامج . اما اذا اشرت الى ان الحساب انشأته بعد تاريخ البداية فسيعتبر البرنامج ان اخر كشف حساب هو تاريخ بداية عملك الذي حددته للبرنامج .

6- ادخل مبلغ رصيد اخر كشف حساب استلمته اذا الحساب منشأ قبل تاريخ بداية العمل . وادخل 0 (صفر) اذا كان الحساب منشأ بعد تاريخ البداية لعملك .

7- اضغط Next .



اعداد حسابات منصرفات شركتك Setting Up Expense Accounts



يساعدك معالج اعداد الشركة او ما يعرف بـ(EasyStep Interview) لاعداد حسابات منصرفات شركتك كما يعطيك حسابات افتراضية لحسابات منصرفاتك حسب نوع العمل الذي اخترته في بداية المعالج قد لا تحتاج لهذه الحسابات في عملك يمكنك ازالته بعد انتهائك من المعالج كما ستعرف في انشاء وحذف الحسابات. وقد يكون عندك حسابات اخرى تريد أن تضيفها يمكنك المعالج من ذلك فلنتابع كيف نفعل ذلك :

1-تصفح الحسابات الافتراضية التي انشأها البرنامج لحسابات منصرفاتك واعرف ماتحتاج اليه او لا تحتاجه إذا كانت هذه القائمة مناسبة مع حسابات منصرفات عملك فيمكنك الضغط على موافق ثم اذا كان هناك ثم تعديلات قليلة يمكنك اضافتها بعد الانتهاء من المعالج كما ستتعمل في الدروس اللاحقة .

2-اختر موافق لتوافق على قائمة الحسابات الافتراضية

3- اختر لا اريد ان انشأ حساباتي بنفسي

4- اضغط Next لتستمر .


اعداد حسابات الدخل (الايراد ) Income Accounts

يسهل لك المعالج اعداد قائمة حسابات ايراداتك حساب الايرادات هي الحسابات التي تسجل فيه دخل شركتك ويعطيك البرنامج حسابات افتراضية لحسابات الايراد كما في المنصرفات يمكنك اما اختيار القائمة الافتراضية او انشاء الحسابات التي تريدها .

1- استعرض قائمة الحسابات الافتراضية التي انشأها البرنامج ويمكنك مغادرة المعالج بالضغط على Leave لتعود في مرة اخرى.

2- اختر accept لتوافق على قائمة الحسابات الافتراضية .

3- اختر No اذا اردت انشاء حسابات بنفسك .

4- اضغط Next.


عندما تنتهي من اخر شاشة في المعالج اضغط على الزر Finish وبهذا نكون قد اتممنا اعداد معالج الشركة .
الباب الثاني : الاساسيات في برنامج QuickBook

ستتعلم في هذا الباب :

§ تحرير واضافة الحسابات Adding accounts

§ قائمة انواع الحسابات في برنامج QuickBook

§ انواع حسابات الايرادات والمنصرفات Income and expense

§ لإنشاء حساب جديد

§ اضافة وتحرير الـItem (البنود او المواد)

§ (انواع البنود- المواد) Types of Items

§ تعريف زبون Customer جديد

§ تعريف مورد جديد Adding Vendors

§ التصنيف classes

§ اعداد التصنيفات الاضافية للعمليات المالية: Classes

§ اعداد حسابات الدخل (الايراد ) Income Accounts


1-1تحرير واضافة الحسابات Adding accounts:



عند اعداد ملف شركتك (وهو ماذكرناه في الباب السابق ) يعطيك البرنامج بعد سؤالك عن نوع عملك يعطيك دليل محاسبي افتراضي به انواع معينة من الحسابات باللغة الانجليزية يمكن ان تكون هذه الحسابات غير ملبية تماما لاعمالك وتريد اضافة حسابات اخرى أو انك تريد تغير بعضها او تحذف بعضا منها أو تريد أن تكتبها باللغة العربية .




قائمة انواع الحسابات في برنامج QuickBook



انواع حسابات الميزانية Blance sheet وهي عشرة انواع:

· Bank : حسابات البنوك او الخزينة او النقد اليومي تدخل تحت هذا النوع

· Accounts receivable : (الذمم المدينة) وغالبا في اكثر الشركات تحتاج الشركات لحساب ذمم مدينة واحد وهو الحساب الذي يتعلق بالصفقات المالية التي تدين بها للزبائن وتتعلق بالفواتير والسداد وايداعات السداد والمرتجعات.

· Other current asset (الاصول المتداولة)

· Fixed asset (الاصول الثابتة)

· Other asset (الاصول الاخرى)

· Accounts payable (الذمم الدائنة)

· Credit card (بطاقات الائتمان)

· Current liability (المطلوبات الحالية ) وهي المطلوبات التي من المفترض ان تدفعها خلال سنة واحدة مثل الضرائب والتامين .

· Long-term liability (المطلوبات طويلة الاجل)

· Equity (حقوق الملكية) : وتشمل راس المال ، والارباح غير الموزعة.





انواع حسابات الايرادات والمنصرفات Income and expense وهي اربعة :

· Income (الايراد) : ويعني به مصدر الدخل الرئيس لمؤسستك

· Other Income (ايرادات اخرى)

· Expense (المنصرفات)

· Other Expense (منصرفات اخرى)

· Cost of Goods sold (تكلفة البضاعة المباعة ): وهي تكلفة البضاعة المعدة للبيع.

لإنشاء حساب جديد:



1. افتح نافذة مخطط الحسابات وذلك بذهابك الى القوائم – قائمة Company menu (قائمة الشركة) وحدد Chart of Accounts (مخطط الحسابات او دليل الحسابات) .



· افتح نافذة مخطط الحسابات وذلك بذهابك الى القوائم – قائمة Company menu (قائمة الشركة) وحدد Chart of Accounts (مخطط الحسابات او دليل الحسابات) .

· بسرعة : او اضغط على Ctrl+A.

2.

(انظر نموذج رقم 1):

2. اضغط زر Account في اسفل نافذة مخطط الحسابات واختر New (جديد) واضغط وذلك كي نعرف حساب جديد او اضغط Ctrl+N



3. ستظهر لك نافذة ادخال حساب جديد اول حقل هو Type (النوع) وهو نوع الحساب الذي تريد تعريفه اختر مثلا من نوع الحساب في القائمة المنسدلة Cost of Goods Sold (تكلفة البضاعة المعدة للبيع) .

4. ادخل اسم حسابك بحيث يكون اسم فريد لا يتكرر وانتبه ان هذا الاسم هو الذي سيظهر في تقارير مؤسستك .

انتبه : عند كتابة اسم الحساب باللغة العربية اكتب اولا نجمة * او حرف انجليزي (E) او نقاط (...)ثم اكتب الاسم وذلك للتغلب على عدم ظهور الاسماء العربية في القوائم لضعف البرنامج في دعم اللغة العربية.

(انظر نموذج رقم3 ):

5. اذا كان هذا الحساب الذي اخترته حساب فرعي من حساب رئيس فحدد خيار حساب فرعي واختر الحساب الرئيس من قائمة الحسابات التي ستنشط بعد تحديدك.

6. ادخل وصفا لهذا الحساب مثلا حساب منصرفات الشحن والترحيل على البضاعة.

7. هذا الحقل يجعل برنامج الكويك بوكس يساعدك في متابعة ضريبة الدخل عندك بالنسبة لايراداتك ونفقاتك .


8. نافذة تعريف الحساب الجديدة قد تحتوي على حقل الرصيد الافتتاحي وذلك حسب اختيارك لنوع الحساب فالرصيد الافتتاحي الذي في هذا الحساب قبل بداية عملك بالبرنامج

تنبيه :اذا اردت ترقيم حساباتك فاذهب الى Preferences (تفضيلات ومميزات)

-هذه النافذة ستجدها في فصل اعداد الخيارات العامة - واختر Account وحدد خيار Use Account Numbers سيظهر حقل الترقيم في نموذج .


1-2 اضافة وتحرير الـItem (البنود او المواد):

ماهي الـ Item (البنود-المواد):


هي الوصف الذي يظهر على نماذج مبيعاتك او مشترواتك . ويتمثل ذلك في المنتجات او الخدمات التي تبيعها او تشتريها وكذلك ضريبة القيمة المضافة او ضريبة المبيعات والتخفيض الذي تقدمه للزبائن وكذلك الدفعية المقدمة التي يدفعها الزبون او خدمات الترحيل التي تقدمها او غير ذلك مما يمكن ان تعرفه في في انواع المواد .


(انواع البنود- المواد) Types of Items



يقدم برنامج الكويك بوكس 11 نوع للبنود أي بند او مادة تريد ان تضيفها يجب ان تكون مندرجة تحت نوع من هذه الانواع الـ11 وهي كالاتي :

· Service (الخدمات) مثل خدمة تبيعها كمثال تقوم باستشارات وتاخذ اجرك على ذلك او تكاليف عمل مضافة لفاتورة الزبون او غير ذلك.

· Payment مال يدفع ليخفض قيمة الفاتورة للزبون مثلا دفعة مقدمة اذا كانت الفاتورة بالدين مثلا (وستدرس طرق افضل لذلك من هذا الخيار).

· Inventory part المواد التي تشتريها وتتبع جردها وهي معدة للبيع كمثال لذلك اسبيرات السيارات التي تشتريها وتبيعها لزبائنك .

· Non-inventory part وهي المواد التي تشتريها ولكنك لا تتبع جردها لا نها غير معدة للبيع كالادوات المكتبية التي تستخدمها في عملك .

· Group هذا النوع ليساعدك في سرعة انزال بياناتك عندك مجموعة من المواد التي تبيعها لزبائنك وهذه المواد في العادة تباع سويا فيمكنك ان تجعلها في مجموعة وتعرف هذه المجموعة باسم ثم تختار في فاتورتك هذا الاسم فقط ليتم انزال جميع المواد التي تحتوي عليها هذه المجموعة .

· Discount التخفيض الذي تقدمه لفاتورة لزبون معين وهو يخفض قيمة الفاتورة .

· Sales tax ضريبة المبيعات او القيمة المضافة

· Sales tax group وهي مجموعة من ضرائب المبيعات تعرفها كمجموعة .

· Subtotal المجموع الاصلي للفاتورة قبل الخصومات والاضافات .

· Other charge أي تكاليف اخرى مضافة للفاتورة.

· inventory assembly اذا كنت تصنع منتجا من منتجات اولية فهذا النوع خيارك فستحدد له المنتجات الاولية التي تدخل في تصنيع منتجك .

تعريف Item جديد

· لتنشئ Item (بند) جديد اذهب الى القوائم – قائمة Customer واختر Item List (قائمة البنود) في نافذة قائمة البنود اضغط على Ctrl + N لتفتح لك نافذة تعريف Item جديد –( للتحرير اضغط Edit Item - للحذف اضغط Item Delete)

(انظر نموذج رقم4)

· اختر نوع البند من البنود الـ 11 التي تم شرحها في الدرس السابق . وكن حذرا عند اختيارك لنوع المادة فااكثر انواع المواد لا يمكن تغيرها .

· ادخل اسم البند او المادة هذا الاسم هوالذي سيظهر في نماذج مبيعاتك ومشترواتك.

انتبه : عند كتابة اسم البند باللغة العربية اكتب اولا نجمة * او حرف انجليزي E او نقاط ... ثم اكتب الاسم وذلك للتغلب على عدم ظهور الاسماء العربية في القوائم لضعف البرنامج في دعم اللغة العربية.



· اذا كان الـ Item بند فرعي من Item رئيس فحدد هذا الخيار واختر البند الرئيس من القائمة المنسدلة .

· اختر وصف يساعدك في تعريف هذه البند او المادة ويظهر في فاتورة الشراء.













(انظر نموذج رقم 5):

6. ادخل القيمة التي دفعتها عند شرائك للمادة اذا سعر الشراء يتفاوت عند كل شراء اترك هذا الحقل فارغا وادخل سعر الشراء الفعلي في فاتورة الشراء عند شرائك للمادة .

7. ادخل اسم الحساب الذي تدخل فيه تكلفة هذه المادة.

8. اذا كنت تشتري هذه المادة من مورد واحد فاكتب اسم المورد اما اذا كنت تشتريها من عدة موردين فاترك هذا الحقل فارغاً.

9. اذا اخترت بعض انواع المواد يظهر لك هذا الحقل ادخل فيه اسم حساب المخزون الذي عرفته الذي تريد أن تتبع له هذه المادة فعند شرائك لهذه المادة ستزيد قيمة هذا الحساب .

10. اذا اخترت نوع المادة Inventory سيظهر لك هذان الحقلان ادخل نقطة اعادة الطلبPoint recorder التي سيذكرك البرنامج ان هذه المادة وصلت لنقطة اعادة الطلب . وادخل في حقل On Hand الكمية الموجودة لديك حاليا من هذه المادة .

11. ادخل :

- وصف لاسم المادة يظهر في فاتورة البيع

- سعر البيع Sales Price

- اختر من القائمة هل هذا الصنف خاضع لضريبة المبيعات ام لا .

- حساب الايراد الذي يدخل فيه ايراد البيع لهذه المادة Income Account



1-3 تعريف زبون Customer جديد

انتبه :الزبائن : يعنى بهم الجهات الذين تبيع لهم سلع اوخدمات بانتظام بالنسبة للزبائن الذين لا تبيع لهم بانتظام وتتعامل معهم بالكاش فقط فيمكنك تعريف زبون وتسميه : زبون نقدي تدرج فيه كل مبيعاتك لمثل هذا النوع من الزبائن وكذلك بالنسبة للموردين تنشئ مورد نقدي للموردين الذين لا تتعامل معهم بانتظام وتتعامل معهم نقدا ولا تحتاج لبيانتهم .

1. اضغط على رمز Customer Center في شريط الادوات toolbar.. او اضغط على Ctrl+J

2. بعد ظهور نافذة Customer Center اضغط على New Customer او وظيفة جديدة New Job (الوظيفة تعني عمل معين مخصص لزبون معين تريد من البرنامج ان يتتبع لك هذا العمل حالته ونفقاته ومنصرفاته وسداده وغير ذلك مثلا انت تقوم بمقاولات البناء وتقوم ببناء معين لزبون س من عدة اعمال تقوم بها لهذا الزبون فتعرف هذا العمل بـ Job، معينة )

او اضغط على Ctrl +N لتظهر لك نافذة تعريف زبون جديد

3. في نافذة تعريف الزبون ادخل اسم الزبون وانتبه لما ذكرناه في كتابة

الاسم باللغة العربية فاكتب :

- شركة الزبون Company name

- اللقب الذي يظهر في الفواتير Mr,Ms…. سيد ،سيدة ...الخ

- ادخل الاسم الاول First Name

- ادخل الاسم الاخير last Name

- ادخل الاسم والعنوان الذي تريده ان يظهر في كشف الحساب للزبون .

انتبه : عند الكتابة باللغة العربية هنا فاجعل الكتابة بين معقوفتين () ليظهر في كشف الحساب . مثلا (الشركة العربية –عمارة ابو العلا – ت:68686)



تنبيه :هناك كثير من التفصيلات والبيانات التي يمكن ان تدخلها في نموذج تعريف الزبون وهي بيانات اختيارية اعرضنا عنها لئلا يطول الكتاب.


1-4 تعريف مورد جديد Adding Vendors



الموردون هم الجهات التي تدفع لها مقابل الخدمات والسلع التي تشتريها منها ويمكننا ايضا تعريف الجهات الحكومية التي تدفع لها كالضرائب والتامين كموردين

1. اضغط على رمز Vendor Center في شريط الادوات toolbar..

بعد ظهور نافذة Vendor Center اضغط على New او اضغط Ctrl+N

2. عند ظهور نافذة تعريف المورد ادخل بيانات المورد كما سبق في بيانات الزبائن وانتبه عند كتابة الاسم باللغة العربية لما ذكرناه .



الاضافة علي السريع

وتسمى ايضا الاضافة على الطاير فبدلا من طريقة التعريف السابقة يمكنك كتابة اسم الزبون او المورد في نموذج المبيعات او المشتروات وعندما لا يجد البرنامج الزبون او المورد في قوائمه ستخرج لك رسالة تخبرك ان هذا الزبون لايوجد في في القائمة وسيعطيك ثلاثة خيارات : (انظر نموذج رقم6)

4. Quick Add الاضافة السريعة تضيف فقط اسم الزبون ويمكنك تكملة باقي البيانات في وقت لاحق.

5. Set Up تفتح لك نموذج تعريف الزبائن او الموردين لتدخل كل ما تريد من بيانات

6. Cancle الغي عملية التعريف .

التصنيف classes

برنامج الـ QuickBooks يعطي مستوى اضافي للتصنيف يسمى classes يعطيك اماكنية لتصنيف عمليات وصفقاتك المالية حسب التصنيف الذي تريد مثلا تريد ان تحسب ايراد عربة معينة وتحسب منصرفاتها سوف تجعل هذه العربة كـClasse او تريد ان تصنف عملياتك المالية حسب فرع معين من فروع الشركة او تريد أن تصنفها حسب مندوب معين او ما تريد ويمكن اعتبار هذا التصنيف الاضافي كمركز تكلفة .


اعداد التصنيفات الاضافية للعمليات المالية: Classes

1- حدد Preferences من قائمة Edit

2- اضغط على رمز Accounting

3- اضغط على Company Preferences

4- اختر خيار استعمال الـ Use Class

5- اضغط على Ok


6- حدد ClassList من قائمة . List اذا كان هذا اول استخدام لك للـ Class فستجد القائمة فارغة

7- اضغط زر Class في الاسفل النافذة ثم اضغط New من القائمة .

بسرعة : يمكنك فتح نافذة Class جديدة بالضغط على Ctrl+N



8- ادخل اسم التصنيف الذي تريد .

9- اذا التصنيف تصنيف فرعي من تصنيف رئيس اختر تصنيف فرعي Subclass ثم اختار الصنيف الرئيس من القائمة الذي يتبع له التصنيف الفرعي

10- اضغط على Ok لحفظ التصنيف .

المراجعة في ظل التشغيل الإلكتروني

المراجعة في ظل التشغيل الإلكتروني

Audit in an Electronic Data Processing

يمكن القول بأن مسئولية المراجع لإبداء الرأي الفني المحايد لا تتغير تبعاً لتغير طريقة تشغيل البيانات المحاسبية وإعداد الدفاتر والسجلات بمعنى أن المراجع يلتزم بإتباع معايير المراجعة المتعارف عليها سواء تم تشغيل البيانات المحاسبية يدوياً أو إلكترونياً ، وتتعلق المشكلة الرئيسية عند مراجعة البيانات التي يتم تشغيلها إلكترونياً بعدم توافر كل مقومات مسار المراجعة وتتمثل هذه المقومات في المستندات المؤيده للعمليات والقيود المثبتة بالدفاتر والسجلات ، والتي قد لا تتوافر بشكل كامل في نظم التشغيل الإلكتروني للبيانات التي تقوم على إثبات وإزالة وتحديث الملفات دون وجود أي دليل مادي ملموس يؤيد حدوث هذه التغييرات وفي مثل هذه الأحوال لا يستطيع المراجع مطابقة المستندات مع ما هو مثبت بالدفاتر كما يتعذر عليه إجراء المراجعة الحسابية بدفاتر اليومية والأستاذ وبذلك تفقد المراجعة الحسابية والمراجعة المستندية أهميتها ويقل الإعتماد عليها ، ويزداد اهتمام المراجع بفحص وتقييم أنظمة الرقابة الداخلية في ظل تشغيل البيانات إلكترونياً وبالتالي فإن إجراءات المراجعة التقليدية لم تعد تلائم نظم التشغيل الإلكتروني للبيانات وتطلب ذلك ضرورة أن يتسلح المراجع بالمعرفة والدراية ببيئة الحاسبات الإلكترونية وبإجراءات الرقابة الداخلية وبالمداخل المختلفة للمراجعة في ظل التشغيل الإلكتروني للبيانات ، ويجب لفت الإنتباه إلى أن المفاهيم الأساسية للمراجعة سواء فيما يتعلق بمعايير المراجعة المتعارف عليها أو أداب وقواعد السلوك المهني أو المسئولية القانونية للمراجع لا تختلف بنوعية تشغيل البيانات وإنما يكمن الاختلاف في طرق وإجراءات المراجعة .

يتم مراجعة نظم التشغيل الإلكتروني للبيانات المحاسبية من خلال المراجعة المبدئية واختبارات الإلتزام وأخيراً إجراء الاختبارات التفصيلية ، ويتم إجراء المراجعة المبدئية بغرض فهم تدفق العمليات خلال النظام المحاسبية وتحديد مدى استخدام التشغيل الإلكتروني للبيانات في التطبيقات المحاسبية وفهم الهيكل الأساسي للرقابة الداخلية وتتم المراجعة المبدئية بإتباع الخطوات الأتية :

أولاً : جمع المعلومات عن قسم التشغيل الإلكتروني للبيانات مثل موقع القسم وعد الأفراد العاملين به ومستواهم ووظائفهم ومهام ومسئوليات الأفراد الأساسيين والتعرف على الناحية الفنية للحاسبات المستخدمة ونظام التشغيل المستخدم .

ثانياً : تحديد التطبيقات المحاسبية الهامة التي تم إجراؤها باستخدام الحاسب وهي التي يمكن أن تؤثر بصورة جوهرية على التقارير المالية التي يتولى المراجع إختبارها .

ثالثاً : تحديد مدى استخدام التشغيل الإلكتروني للبيانات في التطبيقات المحاسبية وتحديد ما إذا كان الحاسب يلعب دوراً رئيسياً أم ثانوياً في النظام المحاسبي ويتحدد مدى الإستخدام بمقدار وقت الحاسب المستنفذ في تنفيذ المهام وعدد وأنواع العمليات التي يتم تشغيلها وقيمة المعلومات المنتجة وبلا شك أن هذه الاعتبارات تؤثر إلى حد كبير في مقدار الوقت الذي ينبغي أن يخصصه المراجع لمراجعة التطبيقات المحاسبية التي يتم تشغيلها إلكترونياً .

رابعاً : دراسة وفهم الرقابة الداخلية وعلى ضوء ذلك يتحدد مدى الاختبارات التي يقوم بها المراجع وطبيعة أدلة المراجعة المطلوبة وتوقيت القيام بإجراءات المراجعة وتحديد الأنشطة والعمليات التي تحتاج إلى تركيز خاص من جانبه .

ولإجراء إختبارات الالتزام والاختبارات التفصيلية هناك ثلاثة مداخل للمراجعة في ظل التشغيل الإلكتروني للبيانات تتمثل في الأتي :

الأسلوب الأول : أسلوب المراجعة بدون استخدام الحاسب

الأسلوب الثاني : أسلوب المراجعة من خلال الحاسب

الأسلوب الثالث : أسلوب المراجعة بمساعدة الحاسب

أسلوب المراجعة بدون استخدام الحاسب Auditing Around The Computer 

يطلق على هذا الأسلوب المراجعة حول الحاسب وفيه يتجاهل المراجع تماماً الحاسب الإلكتروني ويعامله على أنه " صندوق أسود " لا يعرف ما يحدث بداخله عند عملية تشغيل الحاسب الإلكتروني للعمليات ويقوم هذا الأسلوب على فرض مؤداه أنه طالما أن البيانات المحاسبية لتي استخدمات في التشغيل بيانات صحيحة وتم تغذيتها للحاسب بطريقة صحيحة ( المدخلات سليمة ) وتم تداول المخرجات بشكل صحيح وفقاً لضوابط الرقابة ، فإن عمليات تشغيل هذه البيانات تكون سليمة أي أن هذا الأسلوب يركز على فحص العلاقات بين المدخلات والمخرجات بصرف النظر عن عمليات التشغيل .

وتتم المراجعة وفق هذا الأسلوب بقيام المراجع باختبار بعض العمليات من بدايتها إلى نهايتها عن طريق الحصول على المستندات الأصلية لهذه العمليات والقيام بفحصها ومراجعتها يدوياً من البداية إلى النهاية ثم يقوم بمقارنة النتائج التي توصل إليها مع المخرجات التي كان قد تم الوصول إليها بواسطة إدارة التشغيل الإلكتروني للبيانات وعلى ذلك لا يلجأ المراجع إلى إستخدام الحاسب في أدائه لعمله.

ولكي يستطيع المراجع استخدام هذا الأسلوب لا بد من الحصول على مصادر المستندات وعلى قائمة مفصلة بالمخرجات في شكل يمكن قراءته وهذا يتطلب الأتي :

* أن تكون المستندات والوثائق الأصلية محتفظ بها ومتاحة في شكل يمكن للإنسان قراءته أي لا تكون بلغة الحاسب .

* أن تكون هذه المستندات مرتبة بصورة سليمة يمكن للمراجع توزيعها حسب أغراض المراجعة .

* أن تكون مخرجات الحاسب مفصلة بدرجة كافية تجعل المراجع قادراً على تتبع عملية معينة من منشأ المستندات حتى المخرجات .

ويلجا عادة إلى هذا الأسلوب المراجعون الذين ليس لديهم معرفة ودراية كافية بالحاسبات الإلكترونية ونظم تشغيلها كما يتسم هذا الأسلوب بالبساطة والسهولة وتخفيض تكلفة المراجعة كما يتسم أيضاً بمزية السماح للمراجع بإجراء المقارنات مستعيناً بمخرجات الحاسب أكثر مما هو ممكناً في ظل التشغيل اليدوي التقليدي ، كما يستخدم هذا الأسلوب في حالة الاستخدام المحدود للحاسب من قبل المنشأة محل المراجعة حيث تتوافر أدلة الإثبات ( المستندات ) في صورة مرئية علاوة على توافر موازين مراجعة دورية بالمجاميع والأرصدة .

وتوجد عدة عيوب لأسلوب المراجع حول الحاسب أدت إلى عزوف معظم المراجعين عن استخدامه في الوقت الحالي ومن أبرزها :

1- صعوبة تطبيقه في أنظمة التشغيل الإلكتروني المعقدة حيث تكون المستندات والدفاتر في شكل غير مرئي وصعوبة الحصول على تقارير مفصلة للعمليات .

2- عدم تناسب هذا المدخل مع نظم التشغيل الإلكتروني المتقدمة التي يصعب تحديد المفردات فيها بسهولة بصفة مستقلة وبالتالي قد يصعب اكتشاف بعض أوجه الأخطاء والتلاعب .

3- عدم استفادة المراجع من الإمكانيات التي يتيحها الحاسب نفسه كأداة للمراجعة وهي مفيدة إفادة كبيرة في مراجعة أعمال الحاسب .

4- قد لا يتوافر في بعض نظم التشغيل الإلكتروني الأكثر تعقيداً تقارير مطبوعة وسيطة لإجراء المقارنات المطلوبة .

5- يتجاهل هذا الاسلوب أثار خصائص الرقابة الداخلية على تحديد توقيت ونطاق الاختبارات الأساسية اللازمة للتحقق من صحة وشرعية عناصر القوائم المالية .

أسلوب المراجعة من خلال الحاسب Auditing Through The Computer 

مع تزايد خبرة المراجعين بأنظمة التشغيل الإلكتروني للبيانات أمكن تطوير أساليب أكثر تقدماً لاختبار صحة برامج التشغيل نفسها بدلاً من النظر إلى الحاسب على أنه صندوق اسود مغلق وهو ما يعرف بأسلوب المراجعة من خلال الحاسب ، ويقوم هذا الأسلوب على فرض مؤداه أنه إذا تم التحقق من نظام التشغيل زكانت إجراءات الرقابة الخاصة به على درجة عالية من الكفاءه فلا بد وأن يتولد عن هذا النظام نتائج على درجه عالية من الصحة والثقة وبالتالي تزداد إمكانية اعتماد المراجع على هذا النظام ولا شك أن كفاءة النظام من حيث التشغيل والرقابة تتوقف إلى حد كبير على جودة ودقة البرامج التي يقوم عليها النظام المحاسبي ككل وبالتالي يتطلب فحص واختبار هذه البرامج ومن ثم لا بد من استخدام الحاسب في عملية المراجعة .

وتتم المراجعة من خلال الحاسب عن طريق عدة أساليب يمكن استخدام أحدها أو مجموعة منها ومن أهم هذا الأساليب :

* أسلوب البيانات الاختبارية Test Data Techniques

يستخدم المراجع أسلوب البيانات الاختبارية في التأكد من كفاءة ومدى الثقة في البرامج المختلفة المستخدمة في التشغيل مثل برنامج تحديث الحسابات تحت التحصيل ( المدين ) وبرنامج الأجور وكذلك التأكد من سلامة الإجراءات الرقابية .

وطبقاً لهذا الأسلوب يتم إعداد مجموعة من البيانات غير الحقيقية ( وهمية ) Dummy Data عن العملية محل الفحص وقد يضاف إليها بيانات خاطئه تغطي كافة احتمالات الخطأ التي يمكن أن تواجه عملية تشغيل البيانات الفعلية مثل عدم تشغيل بعض العمليات ، عمليات خاطئه ( أو عمليات غير منطقية ) بحيث يمكن أن تغطي كافة الجواب المنطقية في معالجة هذه العملية ويحدد المراج مقدماً نتائج معالجة هذه البيانات الاختبارية يدوياً ثم يستخدم البرنامج الخاص بمعالجة البيانات ( الفعلية ) لهذه العملية في معالجة البيانات الاختبارية على الحاسب وبمقارنة النتائج المتولدة من التشغيل على الحاسب مع النتائج التي حددها المراجع مسبقاً يمكن تحديد الفروق بينهما وتحري أسباب هذه الفروق .

وقد تكون البيانات الاختبارية عينة من البيانات الفعلية من واقع سجلات العميل ، ففي حالة نظم الحاسبات المحدودة يكون من السهل استخدام بيانات اختيارية افتراضية على أن يتم إلغاء أثرها من ملفات المنشأة بعد انتهاء أعمال المراجعة أما في حالة النظم المتقدمة فإن إدخال افتراضية قد يؤدي إلى صعوبات كبيرة عند محاولة إلغاء أثرها من الملفات المتعددة والمرتبطة ببعضها في ظل استخدام قواعد البيانات وشبكات الاتصال المحلية ، فقد تؤدي البيانات الافتراضية إلى تعديل حسابات متعددة يصعب تتبعها ، وإذا كان النظام يعمل بصفة مستمرة كما في نظم البنوك يكون من الصعب تحديد وقت إدخال البيانات الافتراضية .

ويتطلب تطبيق هذا الأسلوب القيام بالمهام الأتية :

1- تحديد المرحلة التي ستبدأ فيها مراجعة بيانات الاختبار ، هل من أول ظهور المستند الأولي أم من نقطة إدخالها للنظام .

2- تحديد أنواع العمليات التي ستشملها البيانات الاختبارية ، هل ستكون كافة العمليات لفترة معينة أو كافة المعاملات لمنطقة جغرافية معينة أو عينة من نوع معين من المعاملات .

3- الإطلاع والحصول على أرصدة الملفات قبل وبعد إدخال البيانات الاختبارية .

4- الحصول على برامج المنشأة للتأكد من أنها البرامج الرسمية التي يتم تشغيلها وقت الاختبار ولذلك يفضل اختبار توقيت مفاجئ لاختبار النظام .

ويتميز هذا الأسلوب بأنه غير مكلف وسريع وبسيط نسبياً حيث لا يقتضي ضرورة تدريب المراجع تدريباً عالياً على الناحية الفنية للحاسب إلا أنه يعاب عليه ما يلي :

1- يتم اختبار برامج العميل عند نقطة زمنية معينة وليس عن فترة المراجعة بالكامل .

2- لا تعد البيانات الاختبارية الافتراضية اختباراً كافياً لتوثيق التشغيل الفعلي للنظام

3- قد يعلم مشغلو الحاسب بالبيانات الاختبارية مما ينعكس على فعالية الأسلوب

4- يتحدد مجال الاختبار بمدى تخيل ومعرفة المراجع لإجراءات الرقابة داخل النظام

5- في حالة استخدام بيانات افتراضية يعتبر هذا الأسلوب اختباراً غير مباشراً للنظام ، ومن ثم لا يوجد الضمان الكافي بأن البرامج المستخدمة في اختبار هذه البيانات هي بالضرورة البرامج المستخدمة في عمليات التشغيل على مدار فترة المراجعة .

6- تحاج البيانات الاختبارية الشاملة - والتي يمكن من خلالها اختبار معظم جوانب النظام - إلى وقت كبير في تشغيلها مما يجعلها مكلفة للغاية .

* أسلوب البيانات الاختبارية المتكاملة Integrated Test Facility

يعتبر هذا الأسلوب تطويراً لأسلوب البيانات الاختبارية وذلك للتغلب على مشكلة إمكانية اختلاف البرامج المستخدمة في الاختبار عن البرامج المستخدمة في عمليات التشغيل على مدار السنة ، وطبقاً لهذا الأسلوب ينشئ المراجع وحدة وهمية - على سبيل المثال قسم أو مستهلك أو عامل أو بائع وهمي - ويدخلها ضمن السجلات الرئيسية للوحدة الاقتصادية موضوع المراجعة وفي أثناء العام يدخل المراجع عمليات لتلك الوحدة الوهمية ليتم تشغيلها مع العمليات الحقيقية ويتم مراجعة الوحدة الوهمية على مدار العام وفي أوقات مختلفة وأي انحراف عن النتائج المحددة مسبقاً يشير إلى احتمال وجود تلاعب في نظام الحاسب وهذا يعني أن البرامج موضع الاختبار هي نفسها التي تستخدم في تشغيل بيانات العميل ومن ثم فإنه يعتبر اختباراً مباشراً لنظام العميل حيث من خلاله يستطيع المراجع اختبار إجراءات الرقابة الداخلية المبرمجة .

ولا شك أن هناك مزايا عديدة يتمتع بها هذا الأسلوب حيث أن البيانات الوهمية يتم اختبارها أثناء وقت التشغيل العادي للبيانات الحقيقية الأمر الذي يؤدي إلى عدم تعطيل النظام وتخفيض تكلفة المراجعة نسبياً فضلاً عن أنه يمكن من إجراء اختبارات أكثر شمولاً لنظام التشغيل ، غير أن هذا الأسلوب يشوبه عيباً محدداً يتعلق بمشكلة فصل نتائج البيانات الاختبارية قبل اندماجها مع نتائج معالجة البيانات الحقيقية .

ومن الطرق التي يمكن استخدامها في الفصل بين النتائج أن يتم تطوير النتائج بالشكل الذي يتسنى معه تحقيق هذا الفصل ، أو استخدام قيود محاسبية عكسية مقابلة للقيود المحاسبية للبيانات الاختبارية بمايؤدي إلى إلغاء أثر البيانات الاختبارية على البيانات الفعلية ، ومع ذلك هناك احتمال حدوث تدمير غير مقصود لملفات البيانات الفعلية سواء بشكل جزئي أو كامل .

* أسلوب تتبع البيانات ذات العلامات المميزة Tagging and Tracing

يعتبر هذا الأسلوب تطويراً للأسلوب السابق حيث يتم اختيار بيانات الاختبار من ضمن البيانات الأصلية للعمليات مع وضع علامات مميزة لهذه البيانات وتتبع خطوات التشغيل التي تجري على عملية معينة محل الاختبار من خلال برامج التطبيق المستخدمة ، وتتمثل مزايا هذا الأسلوب في الأتي :

1- يستخدم مع كل من البيانات الاختبارية أو الحقيقية للمنشأة وبالتالي يمكن تجنب الحاجة الى إجراء قيود عكسية وما ينجم عنها من مشاكل .

2- يحدد بشكل قاطع خطوات التشغيل التي تتبع في تشغيل عملية معينة بواسطة البرنامج

3- يوفر بشكل ملحوظ دليلاً أفضل لتطابق رقم البرنامج مع سياسات وإجراءات المنشأة عما هو الحال في الفحص اليدوي لرقم البرنامج

لكن يعاب على هذا الأسلوب ما يلي :

1- يجب أن يكون لدى المراجع معرفة كافية ببرنامج التطبيق لكي يستخدم مسار المخرجات بشكل فعال في تتبع خطوات البرنامج

2- عند استخدام هذا الأسلوب في تتبع العمليات الفعلية فإن التتبع يزيد بدرجة كبيرة من وقت تشغيل البرنامج

3- لا يتم إعطاء علامات للبيانات الخاطئة

* أسلوب التشغيل المتزامن Concurrent Processing

وهو أسلوب أكثر تطوراً من الناحية الفنية حيث يتم تصميم برامج لها صفة الإشراف على عمليات التشغيل ووظيفتها ضبط العمليات غير العادية وطبع تقارير عن هذه العمليات والبيانات الخاصة بها ومن ثم يمكن أن يسمى هذا الأسلوب بالمراجعة المستمرة ، ويتطلب هذ الأسلوب ضرورة مشاركة المراجع الخارجي في تصميم النظام وفي وضع خطط الرقابة الخاصة به كما يتطلب أيضاً ضرورة الاعتماد على المراجعة الداخلية لأنها هي التي ستتولى متابعة تشغيل هذه البرامج وتجميع التقارير الناتجة عليها واقتراح أي ضوابط رقابية إضافية تساعد في إكتشاف التجاوزات ( الانحرافات ) فعلي

سبيل المثال نفرض أن سياسة الشركة تقضي بتحصيل نسبة معينة مقدماً من قيمة المبيعات الأجلة فإذا تم تسليم بضاعة لأحد العملاء دون سداد هذه النسبة فإن الإجراءات التي تتم في ظل أسلوب التشغيل المتزامن تكشف مثل هذا التجاوز .

ويزداد الاتجاه في الوقت الحاضر نحو استخدام هذا الأسلوب نظراً لزيادة التعقيد في نظم التشغيل الإلكتروني للبيانات والكم الهائل من العمليات التي تقوم بها المنشأة على مدار العام وكثرة الأخطار المصاحبة لأسلوب المعاينات الإحصائية مما يحتم ضرورة الاعتماد على المراجعة الداخلية والأدوات المتاحة لها والتقارير الناتجة عنها .

* أسلوب المحاكاة الموازية Parallel Simulation

يتطلب استخدام أسلوب المحاكاة الموازية من المراجع إنشاء مجموعة من برامج التطبيقات التي تحاكي وتماثل نظام التشغيل بالمنشأة محل المراجعة ويلي ذلك مقارنة مخرجات النظام الذي يستخدم فيه العميل برامجه الخاصة مع مخرجات النظام الذي استخدم فيه المراجع البرامج المماثلة ومن ثم يكتشف المراجع أي اختلافات بين مخرجات النظامين وفحص أسباب حدوثها .

ويمتاز هذا الأسلوب بالاتي :

1- إمكانية اختبار وظائف برامج المنشأة ودقة مخرجات البرنامج في نفس الوقت

2- يمكن للمراجع فحص المستندات الأصلية للعمليات للتحقق من شرعية وصحة هذه العمليات وذلك نظراً لحيازة المراجع ( مؤقتاً ) لسجلات العميل الحقيقة نفسها .

3- يمكن للمراجع اختبار هذه البيانات باستخدام أجهزة إلكترونية غير الموجودة في منشأة العميل

4- يوفر للمراجع تاكيداً مناسباً بأن السجلات الموجودة قد تم تشغيلها بشكل متسق خلال الفترة تحت المراجعة

وعلى الرغم من تلك المزايا إلا أنه يعاب على أسلوب المحاكاة المتوازية ما يلي :

1- يعتبر هذا الأسلوب في الحقيقة ترجمة لمدخل المراجعة حول الحاسب وذلك لأنه يركز على مقارنة المدخلات بالمخرجات ويتجاهل الخصائص الأساسية لنظام التشغيل فيفترض أنه إذا كانت المخرجات متطابقة فإن النظام يقوم بتشغيل العمليات والبيانات بدقة

2- يستغرق وقتاً طويلاً وجهداً كبيراً ويكلف كثيراً في إعداد البرامج المستخدمة في المراجعة

وفي الرابط التالي ما يمثل أسلوب المراجعة بدون استخدام الحاسب وكذلك من خلال الحاسب :

http://sites.google.com/site/biladialyemen/edp-1/AuditinanElectronicDataProcessing.xls?attredirects =0&d=1

أسلوب المراجعة بمساعدة الحاسب Auditing with The Computer 

يقصد بالمراجعة باستخدام أو بمساعدة الحاسب أن الحاسب وبرامجه تستخدم كأداة من أدوات المراجعة من خلال استخدام بعض البرامج الخاصة وينظر المراجع في ظل هذا الأسلوب أن الحاسب وبرامجه مساعدين له عند أداء الإختبارات مدى الإلتزام بالضوابط والإجراءات الرقابية وكذلك الاختبارات الأساسية كاختبارات العمليات والاختبارات التحليلية ، ويؤدي إلمام بوظائف وقدرات الحاسب إلى جانب إلمامه بخصائص أدلة الإثبات في المراجعة إلى تحقيق الأهداف التالية :

1- استخدام قدرات الحاسب في التحقق من صحة الإجراءات الحسابية التي نقذها العميل مثل حساب قيمة مصروف الإهلاك أو المبيعات وجمع قيمة عناصر الفواتير أو إجماليات قوائم المخزون أو حسابات المدينين أو الممتلكات والمعدات ونظراً لسرعة ودقة نظم الحاسب في أداء تلك العمليات الحسابية يمكن التحقق من صحة هذه العمليات بشكل قاطع تقل كثيراً عن تكلفة أداء تلك العمليات يدوياً .

2- استخدام قدرات الحاسب في تنفيذ العمليات المنطقية لتبويب بيانات الملفات المختلفة واختبار عينات بعض العناصر مباشرة من السجلات الإلكترونية للتحقق من صحتها مثل اختبار عينات من حسابات العملاء لإرسال المصادقات أو اختبار بعض عناصر المخزون .

3- استخدام قدرات الحاسب في القراءة والطباعة لإعداد مصادقات أرصدة حسابات العملاء أو قوائم المخزون أو أي مراسلات أخرى تتعلق بجمع أدلة الإثبات .

4- استخدام قدرات الحاسب في تنفيذ العمليات المنطقية لعمل التحليلات الرياضية مباشرة من واقع السجلات الإلكترونية فيمكن على سبيل المثال إعداد برامج لحساب ومقارنة النسب المالية لعناصر قائمتي الدخل والمركز المالي عن فترة محاسبية معينة ، كم يمكن فحص المستندات الأصلية مثل الفواتيرللتأكد من شمولها وتناسق العلاقة بينها ومعقوليتها .

5- استخدام قدرات الحاسب في فحص السجلات المحاسبية بهدف اكتشاف العناصر غير العادية مثل الأرصدة الدائنة في حسابات العملاء أو عناصر المخزون بطيئة الحركة وطباعة كشف بها لدراستها وتحليلها وتحديد اسباب حدوثها تمهيداً لمعالجتها .

ولكي يستطيع المراجع القيام بعملية المراجعة بمساعدة الحاسب فإنه يجب أن يتوافر له عدداً من البرامج المناسبة التي تمكنه من جمع أدلة الإثبات اللازمة بواسطة الحاسب ويمكن الحصول على هذه البرامج من المصادر التالية :

1- البرامج التي يعدها ويستخدمها العميل :

هي البرامج التي يكون العميل قد استخدمها لإعداد حساباته إلا أن ذلك قد يؤدي إلى تعرض المراجع إلى مخاطر فقد حياده واستقلاله ولذا يجب على المراجع إذا لجأ إلى هذه البرامج أن يقوم بفحصها بدقة باستخدام أجهزة ومعدات بخلاف التي يستخدمها العميل .

2- البرامج التي يعدها المراجع :

لجأت مكاتب المحاسبة والمراجعة الكبيرة إلى إعداد واستخدام برامج إلكترونية للمراجعة متعددة الأهداف يمكن استعمالها في العديد من النظم الإلكترونية وذلك بعد إجراء بعض التعديلات الطفيفة عليها .

الإطار النظري للمحاسبة المالية د.مأمون الدبعي

الإطار النظري للمحاسبة المالية

Conceptual Framework for Financial Accounting

د.مأمون الدبعي

1. كباقي العلوم والأنشطة الإنسانية, تتأثر المحاسبة ببيئتها. وتتضمن بيئة المحاسبة كل من المؤثرات والقيود (المحددات) والأوضاع الاجتماعية والقانونية والاقتصادية والسياسية, والتي تتغير من وقت لآخر. ونتيجة لذلك, فأن أهداف وتطبيقات المحاسبة تختلف اليوم عمّا كانت عليه في السابق.

2. أن أفضل تعريف للمحاسبة هو ذلك الذي يصف الخصائص الأساسية للمحاسبة؛ وهي: (1) تعريف (تحديد), وقياس, وإيصال المعلومات المالية عن (2) الوحدات الاقتصادية (3) للمجموعات المهتمة. أما المحاسبة المالية فهي العملية التي ينتج عنها إعداد التقارير المالية عن المنشأة ككل لاستخدامها من قبل المستخدمين الداخليين والخارجيين. وتعتبر القوائم المالية الأسلوب الرئيس في إيصال المعلومات المالية. وتوفر هذه القوائم تاريخ المنشأة معبراً عنه بصيغة نقدية. وتشمل القوائم المالية كل من (1) الميزانية, و (2) قائمة الدخل, و(3) قائمة التدفقات النقدية, و (4) قائمة حقوق المساهمين, هذا بالإضافة إلى الملاحظات الإيضاحية المرتبطة بتلك القوائم.

3. تنبع أهمية وفائدة المحاسبة من مساعدتها في كفاءة توزيع الموارد المحدودة. فمستوى معيشتنا يرتفع بازدياد كفاءة استخدامنا لتلك الموارد المحدودة. والتالي توضيح لعلاقة المحاسبة بعملية توزيع الثروة (رأس المال):

العرض المالي توفر المنشأة معلومات مالية لمساعدة مستخدمي المعلومات في اتخاذ قرارات توزيع ثروتهم بما يتعلق بالمنشأة

مستخدمو المعلومات المالية يستخدم كل من المستثمرون والمقرضون التقارير المالية لاتخاذ قرارات توزيع ثروتهم

عملية توزيع الثروة هي عملية تحديد كيف يتم توزيع الثروة ما بين البدائل (الفرص) المتنافسة؟ وبأي كلفة؟

تعتبر كفاءة عملية توزيع الثروة أساساً لاقتصاد قوي يشجع على الإنتاجية, ويدعم الإبداع, ويوفر سوقاً كفؤة وذات سيولة عالية لبيع وشراء الأوراق المالية, والحصول على الائتمان ومنحه. وبالتالي, فأن توفير معلومات لا يعتمد عليها وغير ملائمة سيؤدي إلى توزيع رديء لراس المال, وسيكون له اثر سلبي على أسواق الأوراق المالية.

4. يحتاج مستخدمو القوائم المالية إلى معلومات ملائمة وموثوقية. وللمساعدة في توفير هذا النوع من المعلومات المالية، يستخدم المحاسبون إطارا نظرياً يرشدهم في المحاسبة والعرض المالي. وسنناقش في هذا الملخص، المفاهيم الأساسية المتضمنة في ذلك الإطار النظري.

5. الإطار النظري يشبه الدستور، فهو نظام متكامل من الأهداف والأساسيات المترابطة والتي يمكن أن تؤدي إلى معايير منسجمة، ويمكن أن تصف طبيعة، ووظيفة، وحدود المحاسبة المالية والقوائم المالية. ويبرر وجود الإطار النظري بالنقاط التالية:

§        حتى تكون المعايير مفيدة، يجب أن يتم وضعها بالاستناد إلى، وبالارتباط مع مرجعية من المفاهيم والأهداف المحددة.

§        يساعد وجود إطار مفاهيمي واضعو المعايير على إصدار معايير أكثر فائدة وانسجاما في المستقبل.

§        تؤدي النقطة أ والنقطة ب إلى مجموعة معايير وقواعد متكاملة، لأنها مبنية على أساس موحد.

§        يزيد الإطار النظري من فهم وثقة مستخدمي المعلومات بعملية العرض المالي.

§        يحسن الإطار النظري من إمكانية المقارنة ما بين القوائم المالية للشركات.

§        بوجود إطار للنظرية الأساسية للمحاسبة المالية يمكن حل المشاكل التطبيقية بسرعة أكبر.

6. بدأ مشروع الإطار النظري للمحاسبة المالية في عام 1976 في الولايات المتحدة ومنذ ذلك التاريخ تم وضع ستة آراء محاسبية تشكل الإطار النظري. (عالمياً، أصدرت لجنة المعايير الدولية للمحاسبة إطاراً نظرياً يتسق، بشكل عام، مع ذلك الأمريكي).

§                    رأي مجلس معايير المحاسبة المالية الأول: أهدف العرض المالي من قبل منشآت الأعمال.

§                    رأي مجلس معايير المحاسبة المالية الثاني: الخواص النوعية للمعلومات المحاسبية.

§                    رأي مجلس معايير المحاسبة المالية الثالث: عناصر القوائم المالية لمنشآت الأعمال.

§                    رأي مجلس معايير المحاسبة المالية الخامس: الاعتراف والقياس في القوائم المالية لمنشآت الأعمال

§                    رأي مجلس معايير المحاسبة المالية السادس: عناصر القوائم المالية (حل مكان الرأي رقم 3).

الإطار النظري للمحاسبة المالية

كيف؟	مفاهيم الاعتراف والقياس		مستوى 3
ربط	الخواص النوعية	عناصر القوائم المالية	مستوى 2
لماذا؟	أهداف العرض المالي		مستوى 1

هيكل الخواص النوعية

متخذو القرارات وخصائصهم
الأهمية النسبية				المنفعة  <  التكلفة
(القابلية للفهم)
الفائدة في اتخاذ القرار
الموثوقية			الملائمة
محايدة	عرض صادق	ثبوتية	توقيت سليم		قيمة تغذية راجعة	قيمة توقعية
الاتساق			المقارنة

7. يمكن تلخيص أهداف العرض المالي بالنقاط التالية:

§        توفير معلومات للمستثمرين والمقرضين الحاليين والمتوقعين وغيرهم، لمساعدتهم على اتخاذ قرارات استثمارية وائتمانية وقرارات أخرى مشابهة رشيدة ويجب أن تكون المعلومات قابلة للاستيعاب من قبل أولئك الذين لديهم فهم معقول لنشاطات المنشأة، ولديهم الاستعداد لدراسة تلك المعلومات. (عالمياً نجد أن حكومة السويد عادةًََ ما توفر رأس المال لمنشآت الأعمال، وعليه فإن العرض المالي في السويد موجه نحو مساعدة متخذو القرارات في الحكومة على إدارة الاقتصاد. أما في سويسرا وألمانيا وكوريا واليابان ودول أخرى، فإن رأس مال منشآت الأعمال يقدمه عادةً البنوك الكبرى. وعليه فإن للدائنين علاقة قوية بالمنشآت ويمكنهم الحصول على المعلومات مباشرة من المنشآت. وبالتالي فهم لا يحتاجون إلى الاعتماد على القوائم المالية المنشورة. كذلك فإن العرض المالي يركز على حماية الدائنين).

§        مساعدة المستثمرين المقرضين الحاليين والمتوقعين وغيرهم على تقويم مبالغ وتوقيت ودرجة عدم التأكد المتعلقة بالتدفقات النقدية المستقبلية.

§        توفير معلومات حول الموارد الاقتصادية، والمطالبات عليها، وأثر العمليات التي تغير تلك الموارد والمطالبات عليها.

ويلاحظ مما سبق، أن المعلومات تعد على أساس الاستحقاق وليس الأساس النقدي كما أن الأهداف تبدأ بالعام انتقالا إلى الخاص (القوائم التي توفر المعلومات)، أيضاً يلاحظ أن القوائم ذات غرض عام ويراعى في إعدادها المبادلة ما بين التكلفة والمنفعة. وأخيراً يتم تطبيق هذه الأهداف في المستوى الثالث.

8. الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية وعناصر القوائم المالية

§        كيف يقرر الشخص ماذا تحتوي القوائم المالية وكيف تقيم بالتكلفة أم السوق مثلاً؟

§        كيف يتم اختيار الطريقة المحاسبية المقبولة/ ما هي كمية ونوعية المعلومات المعلنة؟

§        كيف يتم ترتيب هذه المعلومات في القوائم المالية؟

كل هذه الأسئلة تحتاج إلى تحديد البديل الذي يوفر أفضل المعلومات لأغراض اتخاذ القرار. ولقد حدد الإطار النظري الخواص النوعية التي تفرق ما بين المعلومات الأكثر نفعاً عن تلك الأقل نفعاً. أيضاً حدد الإطار القيود (المحددات). وحتى تكون المعلومات مفيدة لا بد من ربط ما بين مستخدم المعلومة والقرار المتخذ. هذا الربط يسمى القابلية للفهم؛ أي قدرة مستخدم المعلومة على معرفة أهميتها. ولا بد هنا من تذكر أن متخذي القرارات يختلفون في أنواع قراراتهم، وفي طريقة اتخاذ القرار، وفي المعلومات المتاحة أو التي يمكن الحصول عليها من مصادر أخرى، وفي قدرتهم على معالجة المعلومات.

أما الخواص الأساسية للمعلومات المحاسبية فهي تفرق ما بين الأكثر والأقل نفعاً. فالمعلومة الملائمة هي التي تغير في قرار متخذ القرار، وتساعد على توقع مخرجات الماضي والحاضر والمستقبل، وتأكد أو تصحح التوقعات السابقة. أما المعلومة الموثوقية فهي القابلة للتحقق من صحتها, والتي عرضها صادق, ومحايدة. ويقصد بإمكانية التحقق من صحة المعلومة, بأنه يمكن أن يصل شخصين مختلفين إلى نفس النتيجة (المعلومة)، ويقصد بالعرض الصادق, أنها تمثل ماذا حدث وما هو موجود، ويقصد بمحايدة, أنها غير متحيزة لمجموعة معينة من مستخدمي المعلومات المحاسبية.

أما الخواص الفرعية للمعلومات المحاسبية فهي:

§        المقارنة. المعلومات المتعلقة بمنشأة الأعمال قابلة للمقارنة مع معلومات منشآت الأعمال الأخرى ضمن الصناعة الواحدة لأنها مقاسه ومعروضة بنفس الأسلوب.

§        الاتساق. استخدام نفس المعالجة المحاسبية للأحداث المتشابهة. مما يمكن المستخدم من مقارنة أداء الشركة من فترة مالية إلى أخرى.

أما بالنسبة لعناصر القوائم المالية, فإن أحد الشروط الواجب توفرها لإدخال الحدث الاقتصادي في السجلات والقوائم المالية لمنشآت الأعمال هو أن ينطبق عليه تعريف عنصر من عناصر القوائم المالية (هذا بالإضافة إلى إمكانية القياس النقدي، والملائمة، والموثوقية). تتضمن عناصر القوائم المالية عشرة عناصر هي:

§        الأصول (الموجودات): منافع اقتصادية مستقبلية محتملة تسيطر عليها أو تمتلكها وحدة اقتصادية نتيجة عمليات أو أحداث سابقة.

§        الالتزامات (المطلوبات): تضحيات مستقبلية محتملة بمنافع اقتصادية ناتجة عن التعهدات الحالية لوحدة اقتصادية بتحويل أصول أو تقديم خدمات لوحدات أخرى في المستقبل كنتيجة لعمليات أو أحداث سابقة.

§        الحقوق: الملكية المتبقية في أصول الوحدة الاقتصادية بعد طرح الالتزامات.

§        استثمارات المالكين: الزيادة في صافي الأصول لوحدة معينة والناتجة عن تحويل أي شيء ذا قيمة من وحدات أخرى لامتلاك حصة في الملكية وهذا قد يكون على شكل تقديم أصول أو خدمات تحويل التزامات.

§        التوزيعات للمالكين: النقص في صافي الأصول لوحدة معينة والناتج عن طريق تحويل أصول أو خدمات أو استحقاق لالتزامات على المنشأة لمالكيها وتؤدي إلى نقص حقوق المالكين في الوحدة الاقتصادية.

§        الربح الشامل: التغير في صافي الأصول لوحدة خلال فترة معينة والناتج عن العمليات والأحداث والظروف عدا تلك المتعلقة بالمالكين. يشمل على التغيرات في الملكية خلال الفترة عدا تلك الناتجة عن استثمارات المالكين والتوزيعات للمالكين.

§        الإيرادات: تدفقات داخلة أو تحسينات على الأصول أو تسوية لالتزامات الوحدة أو مزيج منها خلال فترة عينة والناتجة عن تقديم خدمات أو بضائع أو أنشطة أخرى تمثل العمليات المستمرة والمركزية للوحدة.

§        المصاريف: تدفقات خارجة أو استخدام لأصول أو استحقاق لالتزامات على الوحدة أو مزيج منها خلال فترة معينة والناتجة عن تقديم خدمات أو بضائع أو أنشطة أخرى تمثل العمليات المستمرة المركزية للوحدة.

§        الأرباح: زيادة في صافي الأصول ناتجة عن عمليات خارجة عن النشاط الاعتيادي للمنشأة أو عن عمليات عرضية أو عن جميع الأحداث والعمليات الأخرى التي تؤثر على الوحدة خلال فترة معينة عدا تلك الناتجة عن الإيرادات واستثمارات المالكين.

§        الخسائر: نقص في صافي الأصول ناتج عن عمليات خارجة عن النشاط الاعتيادي للمنشأة أو عن عمليات عرضية أو عن جميع الأحداث والعمليات الأخرى التي تؤثر على الوحدة خلال فترة معينة عدا تلك الناتجة عن المصاريف والتوزيعات للمالكين.

   لاحظ أن هذه العناصر تقسم إلى مجموعتين: الأولى تشمل الأصول والالتزامات وحقوق الملكية وهذه تمثل بنود ساكنة، أما المجموعة الثانية فتشمل العناصر المتبقية وتمثل بنود تدفقية. كذلك لاحظ أن التغير في بنود المجموعة الأولى ناتج عن بنود المجموعة الثانية.

9. مفاهيم الاعتراف والقياس المحاسبي تشرح (أي، ومتى، وكيف يتم) الاعتراف بالعناصر والأحداث المالية، وقياسها، وعرضها من قبل النظام المحاسبي، ويجدر التركيز على فهم هذه المفاهيم بدلاً من التركيز على تصنيفها وتنظيمها.

أ‌.        الفروض المحاسبية الأساسية لهيكل المحاسبة المالية:

§        الوحدة الاقتصادية، تعني أنه يمكن ربط النشاط الاقتصادي بوحدة مسائلة معينة. وليس بالضرورة أن تكون الوحدة الاقتصادية وحدة قانونية.

§        الاستمرارية، وتعني أنه سيكون عمر المنشأة طويل. وفي حال عدم وجود هذا الفرض لا يمكن تبرير استخدام مبدأ التكلفة التاريخية، ولا داعي للإهتلاك والإطفاء، ولن يكون هنالك أساس لتصنيف الأصول والالتزامات.

§        وحدة النقد، تستخدم لقياس الأنشطة الاقتصادية لأنها ملائمة، وبسيطة ومتاحة عالمياً، ومفهومه، مفيدة، كما ويفرض أن القوة الشرائية لوحدة النقد هذه تبقى مستقرة بشكل مقبول. (عالمياً،  نظراً لأن دول جنوب أمريكا تعاني وبشكل دائم من التضخم، فإنها تقوم بإعداد قوائم مالية معدلة للتضخم، وعادة ما يتم استخدام المؤشر العام لمستوى الأسعار في ذلك التعديل).

§        الفترة الزمنية، تعني إمكانية تقسيم الأنشطة الاقتصادية على فترات زمنية مصطنعة. القاعدة العامة، كلما اتسعت الفترة الزمنية ازدادت دقة القياس المحاسبي. وعلى كل المحاسبون يضحون بعض من الدقة في سبيل توفير معلومات مالية بتوقيت سليم. وهذا مثال جيد على المبادلة ما بين الملائمة والموثوقية.

ب.المبادئ المحاسبية الأساسية:

§        التكلفة التاريخية، سعر الاقتناء، ويستخدم لأنه موثوق. ويطبق على تحديد كلفة الأصول والالتزامات بشكل عام. (عالمياً، في الاتحاد الأوروبي تسمح المعايير المحاسبية باستخدام القيمة الاستبدالية في قياس بعض الأصول الثابتة، وأيضاً تطلب بيان أثر ذلك على القوائم المالية).

§        الاعتراف بالإيراد، ويتم عادة عندما (1) يتحقق أو يكون قابلاً للتحقق، و(2) يكتسب. يتحقق الإيراد عندما يتم مبادلة السلع والخدمات أو الأصول الأخرى بنقدية أو بمطالبات بنقدية. ويكون الإيراد قابلاً للتحقق عندما تكون الأصول المستلمة جاهزة للتحويل إلى نقدية أو مطالبة بنقدية.وبالإضافة إلى هذا الاختبار، يضاف اختبار آخر لتحديد متى يتم الاعتراف بالإيراد. فالإيراد لا يعترف به إلا عند اكتسابه. ويكتسب الإيراد عندما تكون المنشأة قد أنجزت بشكل جوهري ما يجب عليها فعله لتستحق المنافع الممثلة بالإيرادات. ويمكن ذكر النقاط المعروفة التالية للاعتراف بالإيراد ( نقطة البيع, نهاية الإنتاج - معادن، محاصيل زراعية, خلال الإنتاج - مقاولات, استلام نقدية- البيع بالتقسيط).

§        المقابلة، ويشير إلى أن الجهود (المصاريف) يجب أن تقابل (تطرح) من الإنجازات (الإيرادات)  عندما يكون ذلك مقبولاً وعملياً.

§        الإفصاح التام، ويتضمن طبيعة وكمية المعلومات الظاهرة في القوائم المالية بحيث أنها تعرض تفاصيل كافية تؤثر على قرار متخذ القرار، وأنها إجمالية بحيث تكون مفهومة. ويلاحظ أن المعلومات تعرض إما في القوائم المالية و/أو الملاحظات على هذه القوائم أو في الملاحق الإضافية للمعلومات

ج. المحددات المحاسبية الأساسية:

§        علاقة المنفعة بالتكلفة، المحافظة على أن تكون منفعة إعداد وإيصال المعلومات المحاسبية تفوق تكلفتها.

§        الأهمية نسبية، يعتبر البند هاماً نسبياً إذا أدى إدخاله أو حذفه إلى أثر أو تغير في حكم الشخص العاقل. يراعى هنا ماهية وحجم البند.

§        الممارسات الخاصة بقطاعات معينة، وقد تؤدي إلى الخروج على النظرية الأساسية. (عالمياً)، ونظراً لأن تمويل رأس مال منشآت الأعمال في اليابان يتم عن طريق البنوك الكبرى، فإن الأصول عادةً ما تخفض والالتزامات عادةً ما تضخم. وهذا الإجراء عادةً ما يؤدي إلى تخفيض الطلب على توزيعات  الأرباح ويحمي الدائنين في حالة الإعسار.

§        التحفظ، ويعني أنه في حالة الشك اختار الحل الذي سيحد من إمكانية تضخيم الأصول أو الأرباح.

أسئلة موضوعية وتمارين عامة

1- يعتبر تسجيل الإيراد عند نقطة البيع مثالا على تطبيق:

أ- مبدأ التحفظ                                                   جـ- مبدأ التحقق

ب- مبدأ المقابلة                                                 د- مبدأ الاستمرارية

هـ-مبدأ الموضوعية

2- يعتبر تسجيل معدات مكتبية مصروفا في الفترة التي اشتريت بها مثالا على تطبيق:

أ- مبدأ الأهمية النسبية                                         جـ-مبدأ الفترة المحاسبية

ب- مبدأ المقابلة                                                           د-مبدأ التكلفة التاريخية

هـ-مبدأ الاستمرارية

3-إن المبدأ الذي يسمح للمحاسبين بقبول بعض عدم الدقة لعدم وجود معلومات كاملة عن المستقبل مقابل عرض المعلومات بتوقيت سليم هو:

أ- مبدأ التحفظ                                                   جـ-مبدأ الوحدة الاقتصادية

ب- مبدأ الفترة المالية                                          د-مبدأ الأهمية النسبية

هـ-مبدأ التحقق

4-يبرر تضخيم المصاريف استنادا إلى:

أ- مبدأ الفترة المالية                                            جـ-مبدأ الأهمية النسبية

ب- مبدأ التحفظ                                                 د- مبدأ المقابلة

هـ-لاشيء مما ذكر

5- يتفق تقييم الأصول حسب قيم التصفية مع:

أ- مبدأ الفترة المالية                                            جـ-مبدأ المقابلة

ب- مبدأ الاستمرارية                                           د- مبدأ التحفظ

هـ-لا شيء مما ذكر

6- تم في نهاية السنة المالية إجراء قيد تسوية لزيادة مصروف التأمين وتخفيض التأمين غير المستنفذ. إن هذا القيد هو تطبيق لأي من المبادئ المحاسبية التالية ؟

أ- الإفصاح التام                                                 جـ-المقابلة

ب- الأهمية النسبية                                             د- الموضوعية

هـ-التحقق

7- أي من المبادئ المحاسبية التالية يتبعها المحاسبون لتوفير معلومات عن التضخم:

أ- وحدة النقد                                                     جـ-التحقق

ب- التكلفة التاريخية                                           د- الاستمرارية

هـ-لاشيء مما سبق

8- يسجل المحاسب فقط الأحداث التي تؤثر على المركز المالي للوحدة الاقتصادية و التي يمكن قياسها بوحدة النقد بمعقولية. إن هذا يصف أي من المصطلحات التالية:

أ- الأهمية النسبية                                               جـ-أسلوب العملية المالية

ب- ممارسات الصناعة                               د- الإفصاح التام

هـ-الاتساق

9- أي من الجمل التالية لا يعتبر فائدة مرتبطة بمشروع الإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية؟

أ- يجب أن يزيد الإطار النظري من فهم مستخدمي القوائم المالية و ثقتهم بالعرض المالي

ب-يجب أن تكون المشاكل العملية قابلة للحل بسرعة أكبر بالرجوع إلى الإطار النظري الموجود حاليا

جـ-يجب أن ينتج عنه مجموعة متلائمة من المعايير و القواعد

د-ستحتاج المنشآت التجارية مساعدة أقل من المحاسبين لان عملية العرض المالي ستكون من السهل جدا تطبيقها.

10- أي من التالية يخرق مفهوم الموثوقية؟

أ-يشير تقرير الإدارة إلى اكتشافات جديدة و اختراعات تم التوصل إليها، لكن القوائم المالية لم تعرض النتائج أبدا

ب- تتضمن القوائم المالية شهرة محل بقيمة تم تقديرها من قبل الإدارة

جـ-تم إصدار القوائم المالية بعد تأخر لمدة سنة

د- لم يتم إصدار تقرير فتري رغم أنه يمكن أن يوفر تغذية راجعة للأداء السابق

11-إن الهدف الرئيسي لمبدأ الاتساق هو:

أ- توفير معلومات بتوقيت سليم لمستخدمي القوائم المالية

ب-يسمح للمقارنة ما بين القوائم المالية لفترات مالية مختلفة

جـ-يقابل الإيرادات الملائمة بالمصاريف لفترة مالية معينة

د- يؤكد من أن نفس المعلومات قد تم الإفصاح عنها في كل فترة مالية

12- يتضمن الدخل الشامل - كما تم وصفه في SFAC No . 6  - جميع التغيرات في حقوق الملكية خلال فترة معينة عدا:

أ- بيع أصول عدا المخزون

ب-تلك الناتجة عن استثمارات المالكين أو التوزيعات للمالكين

جـ-مبيعات لوحدة اقتصادية معينة مع وجود شك في تحصيل تلك المبالغ

د- تلك الناتجة عن الإيرادات المتولدة من قبل الوحدة الاقتصادية

هـ-لاشيء مما سبق

13- طبقا للإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية (FASB)  فان القيمة التوقعية هي إحدى مكونات:

          الملائمة                                       الموثوقية

أ-           لا                                               لا

ب-      نعم                                               نعم

جـ-     لا                                                  نعم

د-       نعم                                                 لا

14- طبقاً لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم (SFAC)2 ، فان التوقيت المناسب هو أحد مكونات:

أ- الموثوقية                                                      جـ- إمكانية الإثبات

ب-الملائمة                                                      د- العرض الصادق

15- بعض التكاليف لا يمكن ربطها بشكل مباشر مع إيرادات محددة و لكنها استحقت للحصول على منافع والتي تم استنفاذها في الفترة التي استحقت فيها التكاليف . من الأمثلة على تلك التكاليف :

أ- رواتب رجال البيع الشهرية                                جـ-النقل للخارج

ب-عمولات رجال البيع                                       د- التأمين المدفوع مقدماً

16- طبقاً لآراء مفاهيم المحاسبة المالية، فان الحيادية هي إحدى مكونات:

          الملائمة                                       الموثوقية

أ-          نعم                                             نعم

ب-       نعم                                               لا                                

جـ-        لا                                               لا

د-        لا                                                نعم

17- طبقاً لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم 2 ، فان العرض الصادق هو أحد مكونات:

          الملائمة                                       الموثوقية

أ-         نعم                                               نعم

ب-       نعم                                                لا

جـ-        لا                                                لا

د-         لا                                              نعم

18- طبقاً لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم 2 ، أي التالية مرتبط بكل من الملائمة والموثوقية؟

أ- التوقيت المناسب                                             جـ- إمكانية الإثبات

ب-الأهمية النسبية                                              د- الحيادية

19- طبقاً للإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية، أي التالية مرتبط بكل من الملائمة والموثوقية؟

          الاتساق                                       إمكانية الإثبات

أ-        نعم                                              نعم

ب-       نعم                                               لا

جـ-     لا                                                 نعم

د-         لا                                               لا

20- يجب على الوحدة الاقتصادية معالجة العمليات المتشابهة بنفس الطريقة من فترة مالية إلى أخرى. إن هذا يمثل تطبيقا لأي من المبادئ المحاسبية التالية:

أ- الإفصاح التام                                                 جـ-الأهمية النسبية

ب-الموضوعية                                                 د- الاتساق

هـ-الفترة الزمنية

21- أي من الأحداث اللاحقة التالية تتطلب تعديلا على الحسابات قبل إصدار القوائم المالية؟

أ- خسائر في المصنع ناتجة عن حريق

ب-تغييرات في الأسعار السوقية المعلنة للأوراق المالية المحتفظ بها لأغراض الاستثمار

جـ-خسائر من عدم تحصيل حساب أحد العملاء والناتج عن تعرض العميل لخسارة ناتجة عن فيضان كبير

د- خسائر ناتجة عن قضية لدى المحكمة ولم تكن النتيجة مؤكدة في نهاية السنة المالية

22- أي من الجمل التالية لا تعتبر هدفا للعرض المالي؟

أ-  لتقديم معلومات عن الموارد الاقتصادية، والمطالبات على تلك الموارد، والتغيير فيها

ب-لتقديم معلومات مفيدة للمستثمرين و المقرضين و المستخدمين الآخرين لتساعدهم على تقويم مبالغ وتوقيت ودرجة عدم التأكد المتعلقة بالتدفقات النقدية المستقبلية

جـ-لتقديم معلومات مفيدة لأولئك الذين يتخذون قرارات استثمارية وائتمانية

د- جميع ما سبق تمثل أهدافا للعرض المالي

23- يختلف كثيرا متخذو القرارات في أنواع قراراتهم، و طرق اتخاذ القرار التي يستخدمونها والمعلومات التي بحوزتهم أو يستطيعون الحصول عليها من مصادر أخرى، وقدراتهم في معالجة المعلومات. وبالتالي حتى تكون المعلومات مفيدة لابد من وجود حلقة وصل ما بين هؤلاء المستخدمين والقرارات التي يتخذونها. إن حلقة الوصل هي:

أ- الملائمة                                              جـ-المفهومية (القابلية للفهم)

ب- الموثوقية                                          د- الأهمية النسبية

24- إن القاعدة المستخدمة للحكم على المعلومات المحاسبية هي:

أ- فائدتها في اتخاذ القرار                            جـ-توقيتها المناسب

ب-خلوها من التحيز                                  د- قابليتها للمقارنة

25- يمكن إعداد و عرض المعلومات المتعلقة بوحدات اقتصادية مختلفة و لفترات زمنية مختلفة لنفس الوحدة الاقتصادية بأسلوب متشابه، بأي من التالية ترتبط كل من القابلية للمقارنة والاتساق؟

          القابلية للمقارنة                                       الاتساق

 أ- الوحدات الاقتصادية                              الوحدات الاقتصادية

ب-الوحدات الاقتصادية                     الفترات الزمنية

جـ-الفترات الزمنية                                   الوحدات الاقتصادية

د- الفترات الزمنية                                    الفترات الزمنية

26- ما هو المفهوم المحاسبي الذي يبرر استخدام المستحقات و المقدمات؟

أ- افتراض الاستمرارية                     جـ-خاصية الاتساق

ب-قيد الأهمية النسبية                                د- افتراض وحدة النقد

27-  أي من التالية يمثل تطبيقا لافتراض الاستمرارية؟

أ- يمكن الثقة بمبدأ التكلفة التاريخية

ب-سياسات الإهتلاك والإطفاء مبررة و مناسبة

جـ-تصنيف الأصول و الالتزامات المتداولة و غير المتداولة مبرر وهام

د- جميع ما سبق

28- يقول المؤيدون لمبدأ التكلفة التاريخية أنه عند مقارنته بجميع البدائل الأخرى للتقييم لأغراض العرض المالي العام، فأن القوائم المعدة طبقا للتكلفة التاريخية تكون:

أ- أكثر موثوقية                             

ب-مؤشر أفضل للقوة الشرائية للوحدة

جـ-أكثر ملائمة

د- أكثر تحفظا

29- إن المبادلة ما بين الخصائص التي تجعل المعلومات مفيدة قد تكون ضرورية ومفيدة. إن إعداد و نشر قوائم مالية فتروية (ربع سنوية) يمثل مثالا على المبادلة ما بين:

أ- الملائمة و الموثوقية

ب-التوقيت المناسب والأهمية النسبية

جـ-الموثوقية والفترة المالية

د- القابلية للفهم والتوقيت المناسب

30- طبقا لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم 2 ، فان التغذية الراجعة هي إحدى مكونات:

          الملائمة                             الموثوقية                                    

أ-           لا                                     لا

ب-         لا                                     نعم

جـ-     نعم                                      نعم

د-         نعم                                     لا

31- طبقاً لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم 2 ، فان القوائم المالية للفترة يتوقع أن يكون لها:

          قيمة توقعية                         قيمة تغذية راجعة

أ-             لا                                       لا

ب-          نعم                                      نعم

جـ-          نعم                                       لا

د-            لا                                      نعم

32- طبقا للإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية، فان عملية عرض بند ما في القوائم المالية لمنشأة ما يمثل:

أ- الاعتراف                                           جـ-التوزيع(التحميل)

ب-التحقق                                              د- المقابلة

33- طبقاً للإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية ، فان احتساب الدخل الشامل يتضمن:

          الدخل من العمليات المستمرة               التوزيعات للملاك

أ-                       لا                                        لا

ب-                    نعم                                        لا

جـ-                    نعم                                       نعم

د-                       لا                              نعم

34- طبقاً للإطار النظري  لمجلس معايير المحاسبة المالية، فان الدخل الشامل يتضمن:

          الدخل التشغيلي                               استثمارات الملاك

أ-                 نعم                                            لا

ب-               نعم                                             نعم

جـ-               لا                                              نعم

د-                 لا                                              لا

35- يصنف الإطار النظري لمجلس معايير المحاسبة المالية الأرباح و الخسائر (Gain and losses)   بالاعتماد على ما إذا كانت مرتبطة بنشاط المنشأة المستمر الرئيسي  (أو المركزي). يمكن تصنيف تلك الأرباح أو الخسائر إلى:

          غير تشغيلية                        تشغيلية

أ-            نعم                                  لا

ب-          نعم                               نعم

جـ-       لا                                   نعم

د-           لا                                   لا

36 - طبقاً لرأي مفاهيم المحاسبة المالية رقم 6 ، أي من التالية يعني بدقة عملية تحويل الموارد والحقوق غير النقدية إلى نقدية أو حقوق بالمطالبة بنقدية؟

أ- التوزيع (التحميل)                                 جـ-الاعتراف

ب- التسجيل                                           د- التحقق

تمرين(1): التالية عدد من الإرشادات العملية و التطبيقية التي تم تطويرها عبر الزمن:

1- لا يتم الاعتراف بتغيرات مستويات الأسعار في السجلات المحاسبية

2- تستخدم قاعدة التكلفة أو السوق أيهما لتقييم المخزون

3- تعرض المعلومات المالية لكي لا يتم استغفال المستثمر الرشيد

4- ترسمل الأصول غير الملموسة وتطفئ على الفترات المنتفعة منها

5- تعتبر أدوات التصليح مصروفا عند شرائها

6- تستخدم شركات الأوراق المالية القيمة السوقية لأغراض تقيم جميع الأوراق المالية

7- ينظر إلى كل منشأة بشكل منفصل و مستقل عن صاحبها أو أصحابها 

8- تعرض جميع الأحداث الهامة و اللاحقة لتاريخ الميزانية

9- تسجل الإيرادات عند نقطة البيع

10- تعرض جميع الجوانب الهامة المتعلقة بالسندات المضمونة في القوائم المالية

11- يعرض المنطق خلف أساس الاستحقاق المحاسبي

12- يبرر استخدام القوائم المالية الموحدة

13- يجب أن يتم العرض المالي عند نهاية فترات زمنية محددة

14- يتم تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

15- جميع مدفوعات صندوق المصروفات النثرية تحمل للمصاريف المتفرقة (لا تستخدم التحفظ )

16- تسجل شهرة المحل فقد عند شرائها

17- لا يتم توقع الأرباح إما جميع الخسائر المحتملة فيعترف بها

18- تحمل تكاليف عمولات البيع كمصاريف

المطلوب : اختيار الفرض، أو المبدأ، أو القيد الذي يبرر بأفضل شكل هذه الإجراءات أو التطبيقات ( لا تستخدم الخصائص النوعية)

تمرين(2): التالية  عدد من العمليات المالية الذي حدثت خلال السنة الجارية في الشركة المساهمة العامة الأولى:

1-استخدم مدير عام الشركة حساب المصاريف الخاصة به لشراء سيارة جديدة لاستخدامه الشخصي، وتم إجراء القيد التالي:

26.000مصاريف متفرقة

26.000 نقدية

2-تم عرض مخزون سلعي تكلفته 620.000 دينار في الميزانية بمبلغ 690.000 دينار و الذي يمثل القيمة المتوقعة ناقص التكاليف البيعية المقدرة، وتم إجراء القيد التالي لزيادة قيمة المخزون:

70.000  مخزون سلعي

70.000  ملخص الدخل

3-تم مقاضاة الشركة بمبلغ 500.000 دينار من قبل أحد عملائها والذي يدعي إصابته نتيجة عيب مصنعي في المنتج . يشعر محامو الشركة بثقة كبيرة بأن الشركة لن يكون عليها أي التزام مقابل الضرر الناتج عن هذه الحالة، على كل، قررت الشركة إجراء القيد التالي:

500.000  خسارة من قضية قانونية

500.000  التزام لقضية قانونية

4-نتيجة ارتفاع مستويات الأسعار خلال السنة الجارية قررت الشركة أن هنالك تخفيض في مصروف الإهتلاك بمبلغ 16.000 دينار على معداتها، وقررت تسجيلها في السجلات القيد التالي :

  16.000 مصروف إهتلاك

 16.000  مجمع إهتلاك

5-الشركة غير متأكدة فيما إذا ستحصل على أية نقدية ، في حالة تصفية الشركة من أصولها غير الملموسة ، ونتيجة لذلك قامت بشطب شهرة محل نتجت عن عملية شراء خلال السنة الجارية وسجلت بمبلغ 800.000 دينار, وكان قيد الشطب كالتالي:

800.000 أرباح محتجزة

800.000 شهرة محل

6-نتيجة " حمي بيع " اشترت الشركة معدات بقيمة 200.000 دينار بتكلفة 155.000 دينار وقد تم إجراء القيد التالي:

200.000  معدات

155.000 نقدية

45.000 ملخص الدخل

المطلوب: لكل حالة من الحالات السابقة، ناقش مدى ملائمة قيود اليومية طبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها.